增值税是我国的第一大税种，征收对象主要分一般纳税人和小规模纳税人两类。2009年国内增值税完成18820亿元，约占税收总收入63104亿元的30％。长期以来，有关规范一般纳税人和小规模纳税人划分标准的内容散见在《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等文件中，由于某些文件的变更，增值税抵扣范围、一般纳税人标准等关键内容发生了很大的变化，亟须制订新的、更规范的一般纳税人资格认定办法。

　　厦门国正税务师事物所 副总经理 卢俊

　　我国税法根据国际上通行的做法，（原来）对增值税纳税人按不同标准进行分类管理。主要分一般纳税人和小规模纳税人两类，并实行不同的征收和管理方式。从制度设计上看，一般纳税人实行进项抵扣制度，按照规范的增值税计算方法，即销项税额减去进项税额的方法纳税。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。一般纳税人涉及较为复杂的销项税额和进项税额的计算，其增值税的基本税率为17%。而小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额，目前的征收率为3%。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额乘以征收率。

　　原先一般纳税人和小规模纳税人在缴纳增值税时适用不同的方法，而且实际税负存在较大差异。

　　从税负上看，不同行业、不同企业的增值税税负由于增值率的不同而有所不同。一般纳税人和小规模纳税人比较，在增值税转型前，一般纳税人的平均税负在7%左右。工业小规模纳税人的征收率为6%，商业小规模纳税人的征收率为3%。由于小规模纳税人财务核算不健全，税务机关难以准确掌握其销售收入，因此小规模纳税人的实际增值税税负比征收率还要低，导致了国家税赋的流失。

　　为了改变这种状况，最近，国家税务总局出台了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，提出实行增值税转型，增值税一般纳税人购进生产性固定资产的进项税金可以抵扣，同时降低一般纳税人的认定门槛。

　　厦大管理学院会计专业硕士中心副主任 李成

　　这次管理办法出台 可以说是对原来的相关规定一个有力的补充 同时它也是配合新增值税暂行条例的发布和实施 那我们说新的管理办法 核心的思想就是将除了那些情况特殊的纳税人之外 只要是增值税纳税人 都纳入到增值税一般纳税人的管理体系当中 具体来说就是对那些年应纳增值税销售额达标的企业 必须认定为一般纳税人 那么对于那些只要有固定经营场所 同时又能够合法设帐 进行准确核算的企业 是鼓励其纳税到增值税一般纳税人体系当中来 只有那些个人和没有固定经营场所 经常发生增值税行为的企业不需要纳入一般纳税人的体系

　　厦门市国税局货劳处 曾艳梅

　　一般纳税人的认定标准的降低体现在两方面。一是按照2008年底修订的《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）；其他纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。 这个标准相比原来工业企业100万元、商业企业180万元的标准，认定门槛大为降低。二是规定年销售额虽然达不到标准，但有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的小规模纳税人，也可以申请一般纳税人资格
 
　　不过，税务机关在调研中发现，一些行业的小规模纳税人升格为增值税一般纳税人的意愿并不高。

　　陈先生从事木材生意已经有好几年了，随着销售额的逐年提高，目前他已经具备了升格为一般纳税人的条件，但是因为税收不同，一直没有去转为增值税一般纳税人。

　　木材经营者 陈先生

　　因为原来一般纳税人的税(平均)是6.5% 现在改为小规模纳税人(平均)是3% 无形中就少了3.5个百分点 所以我们企业相对不愿意转为一般纳税人

　　思明税务分局税收管理科 林军

　　我们小规模纳税人的标准改变了以后 今年我们大概需要认定为一般纳税人的小规模纳税人有大约270户左右 确实是有一些企业 不愿意转为一般纳税人 可能是考虑到一些行业取得进项比较困难 还有一些企业从他的测算来讲 认定为一般纳税人的话可能税负会变高了 而且有些人还会觉得说 认定为一般纳税人在申报需要的事项 办理的事项比较多比较烦琐

　　因此，一些小规模纳税人采取了各种方法，逃避转为增值税一般纳税人。

　　思明税务分局税收管理科 林军

　　为了规避升格为增值税一般纳税人，这些小规模纳税人大多采取两种办法：一是“注销———登记———再注销”反复登记，即小规模纳税人在达到一般纳税人认定标准前就注销登记，随后再重新办理登记，循环往复，成为“长不大”的小规模纳税人。二是“化整为零”开发票，即当某项经营业务需要开具发票时，就冒用他人的姓名到税务部门代开销售发票，并按3%税率缴纳税款，借机取得销售发票的同时，也降低了企业销售额，避免跨出小规模纳税人“门槛”。

　　对此，有关专家指出，如果经营者人为地逃避转为增殖税一般纳税人，这种行为一经税务部门核实，将会受到比较大的处罚。

　　厦门国正税务师事物所 副总经理 卢俊

　　不愿意转的话 税务机关也有权进行强制的认定 如果你不转的话 就是有可能你在这个期间 税务机关还没有给你认定 但是等到税务机关认定以后你这个符合条件到转之间的这个税是不能抵扣的 进项税额是不能抵扣的 那就是按增值税税率17%来征收 这样企业的负担就大了....就是按照不含税销售额的17%来征税 进项税额不能抵扣

　　厦大管理学院会计专业硕士中心副主任 李成

　　小规模纳税的这类企业 很有可能已经进入了一般纳税人的范围内 因此按照新的管理办法 他必须要申请认定为一般纳税人 我们说如果小规模纳税人不去申请和认得的话 那么他将除了不能按照3%的小规模纳税人的标准增收之外 还要获得进项税额不能抵扣的损失 我想这是得不偿失的#p#分页标题#e#

　　《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，对于销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。与《增值税一般纳税人申请认定办法》的规定相比，纳税人不再需要提供营业执照，有关合同、章程、协议书以及银行账号证明等资料。

　　厦门市国税局货劳处 曾艳梅

　　对于年销售额未超过小规模纳税人标准，但有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人提出认定申请的，纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供《税务登记证》副本，财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件，会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件，经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件等资料。主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。

　　此外，对于年应税销售额未达标准的纳税人，《管理办法》还给予了纳税人选择权：如果未来销售市场主要为增值税一般纳税人，且对方要求开具增值税专用发票，提前认定成一般纳税人有利于业务开拓和市场占领，增加企业收入和股东盈利；如果未来销售对象不需增值税专用发票，且应税销售额达不到一般纳税人的标准，还是选择小规模纳税人较好，因为其管理运营成本较低，对增加企业（股东）价值有利。当然，待年应税销售额超过标准时，必须申请认定成为一般纳税人，否则，其税负将大大增加，盈利空间被挤压。

　　厦门国正税务师事物所 副总经理 卢俊

　　《增值税一般纳税人资格认定管理办法》以总局令的形式发布，显示出国家税务总局对增值税一般纳税人资格认定的高度重视，因为总局令已是国家税务总局权限内能够发布的效力级次最高的部门规章。结合国家税务总局最近出台的《关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知》（国税函〔2010〕35号）规定，可以看出，税务机关以后每年会将小规模纳税人转为一般纳税人列入常态工作，加大对增值税一般纳税人的管理力度

　　厦大管理学院会计专业硕士中心副主任 李成

　　从理论上来说 增值税之所以能够保持税收的增值性是由于它具有完整的抵扣链条 能够保持个环节的税负公平 那么先行税制 将增值纳税人割裂为一般纳税人和小规模纳税人 人为地割断了这个链条 因此造成了两类纳税人的税负不公平 那么我们说这次的改革是将小规模纳税人纳入到一般纳税人的管理体系当中来弥补这个链条的断裂 那我们说从理论上来说 如果税负能够完全转嫁的话 小规模纳税人的税负并不比一般纳税人低 因此我认为对于那些已经达到一定销售规模 并且能够合法适当的小规模纳税人 其转为一般纳税人是一条必经之路 那么这次改革 也为以后增值税扩大到 建筑业以及其他行业提供了一个铺垫