随着全面注册制的推出，上市公司的财税合规性愈加重要。企业申请IPO的过程中，涉税问题一直是监管审核的重点，直接关系到企业IPO的成败。近几年，部分企业上市涉及的税务问题有：欠税补缴、未及时申报纳税、重大税收违法违规等情形。

近日，杭州海康机器人股份有限公司（以下简称“海康机器”）首次公开发行股票并在创业板上市申请文件，在第二轮审核问询函之回复报告显示，深圳证券交易所要求海康机器对滞纳金183.97万元，以及大额递延所得税资产各项目各期金额波动较大等情况进行解释说明。

未及时申报纳税

公告显示，2022年1-9月，海康机器发生滞纳金183.97万元。对此，海康机器解释称，报告期内，公司计入营业外支出的滞纳金主要系2022年度因补缴税款产生的税收滞纳金183.54 万元。该笔滞纳金系因公司将闲置资金归由海康威视（002415.SZ） 统一管理，产生的利息收入未能及时向税务机关申报纳税导致。

需要注意的是，上述曾涉及资金拆借。

2021年1月31 日之前，海康机器与海康威视签订资金拆借合同，并将暂时闲置资金归由海康威视统一管理，资金拆借利率按海康威视同期所能获得的最高活期协议存款利率计算。2019年度、2020年度和2021年度，海康机器分别计提相关利息收入2062.11万元、858.92万元和42.45万元。

不过，海康机器在利息收入计提当年未及时向税务机关进行申报，于2022年更正申报时补缴了相应税金，并因税收延迟申报产生滞纳金183.54万元。自2021年1月31日起，海康威视不再对海康机器的闲置资金进行统一归集。报告期末，通过上述资金拆借合同归集至海康威视的资金及利息均已全部收回，相关事项已整改完毕。

除上述事项外，报告期内，海康机器发生其他滞纳金分别为101.00元、9.69 元以及 4282.35 元，具体原因主要包括：（1）个别发票不符合税前扣除凭证的要求，被税务机关要求补缴企业所得税产生的税收滞纳金。（2）在每月社保缴纳日集中缴纳职工社保，导致入职时间晚于当月社保缴纳日的新入职员工在次月缴纳社保，被相关主管单位认定为未及时缴纳社保产生相关滞纳金。

海康机器表示，截至报告期末，公司均已补缴了滞纳金，产生的滞纳金计入营业外支出，相关会计核算准确，符合企业会计准则的规定。报告期内，公司计入营业外支出的税收滞纳金占利润总额的比例分别为不足0.01%、不足 0.01%和0.30%，占比较小。根据公司税务、社保主管部门开具的合规证明，报告期内公司不存在相关违法失信行为，不存在受到上述部门行政处罚的情况，上述滞纳金事项对公司经营业绩和合规经营不构成重大影响。

所得税金额波动大

实际上，海康机器所得税还存在较大波动，比如2022年1-9月产生的所得税费用为-3494.07万元。对此，深交所要求海康机器对递延所得税资产各项目各期金额波动较大的原因，以及相关业务及子公司的设立及经营情况，存在较多可抵扣亏损的原因及对应业务布局情况等进行详细说明。

海康机器解释称，波动较大的主要项目包括集团内未实现利润、暂未取得发票的支出、信用减值准备及资产减值准备项目。

其中包括暂未取得发票的支出方面，报告期内，确认递延所得税资产的暂未取得发票的支出主要包含尚未取得发票的采购支出及尚未取得工会经费收入专用收据的工会经费。信用减值准备及资产减值准备方面，报告期内，确认递延所得税资产的信用减值准备及资产减值准备主要为应收账款等金融资产计提的信用减值准备及存货等其他资产科目的资产减值准备。根据企业所得税法及其实施条例相关规定，企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不能在计提当期税前扣除，故形成可抵扣暂时性差异。公司以可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。

报告期内，随着上述资产项目的减值准备金额有较大幅度的增长，尤其是应收账款坏账准备的规模从2020 年末的 1293.06 万元上涨至 2022 年末的4739.42万元，存货跌价准备从 2020 年末的 940.09 万元增长至 2022 年末的6069.46万元，导致递延所得税项目的增长。